如何提升我国注册会计师审计的质量

想知道如何提升我国注册会计师审计的质量?随着会计改革的进一步深入，当务之急是不断加强注册会计师的后续教育，更新专业知识，增强其自我学习和自我判断能力。

审计质量问题的原因分析

(一)会计师事务所质量控制管理机制不健全

我国会计师事务所数量较多，而且大多以中小规模的会计师事务所为主，行业内的竞争日益激烈，一些会计师事务所把主要的管理精力放在了业务量的增加上，而忽视了对于业务质量的管理，并没有结合注册会计师审计业务的实际情况制定相应的业务质量控制制度，造成了注册会计师行业经常出现不规范执业等问题，出现审计服务质量问题，影响了会计师事务所的声誉，不利于会计师事务所的长远发展。

(二)注册会计师审计的独立性受到限制

注册会计师在审计业务的开展过程中，必须确保自身的独立性，尤其是不能受审计对象的利益干扰。但是，在我国审计业务的实际操作执行过程中，注册会计师或者是会计师事务所与被审计单位之间经常存在各种特殊利益关系，尤其是与一些长期的客户，对于一些财务造假及财务舞弊行为不能全面反映，审计工作不够客观公正，影响了注册会计师审计工作质量。

(三) 注册会计师专业胜任能力有待提高

当前，注册会计师审计业务所涉及的经济活动越来越多，内容也更加复杂，一些财务会计舞弊行为相比以前也更加隐蔽，大大增加了审计业务的技术难度。然而，我国的注册会计师在审计过程中，仍然采用传统的审计手段，一些注册会计师对于相关行业的专业知识缺乏，审计经验不足，造成在审计工作中无法及时发现被审计单位财务信息中的漏洞问题，增加了财务审计风险。

(四) 注册会计师审计环境不够完善

现阶段我国的注册会计师审计业务的主动权往往掌握在被审计单位，这在一定程度上制约了会计师事务所与注册会计师的独立性，因而造成注册会计师审计质量难以保障。同时，审计行业的激烈竞争造成了会计师事务所为了降低成本，限制了审计范围与审计人员投入，甚至是忽略了一些必要的审计程序，导致审计工作质量水平不高。

审计质量的对策探讨

(一)完善会计师组织体系

就我国会计师事务所的发展现状来看，我国绝大部分会计师事务所仍属小型会计师事务所。最适合事务所的组织形式为特殊普通合伙制，因为它有利于保护专业能力强，职业道德高的注册会计师，同时又能够增强注册会计师的风险意识和自我约束意识，有效遏制注册会计师的违规行为，提高审计质量。[5]2011年 4 月 11 日，为进一步推进大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式，财政部制定了《大中型会计师事务所转制为特殊普通合伙组织形式实施细则》，为会计师事务所转制、健康持续发展提供了契机。

1.尽早制定风险保险制度

国际四大和一些规模较大的会计师事务所虽然都遇上过承担执业责任风险的大额赔偿，但却没有因此而倒闭，主要是因为它们为了规避巨额责任赔偿，保障其继续正常运营，建立了执业责任风险保险基金。目前，我国事务所购买职业保险的还较少，一般多采用职业风险基金的形式，但是大部分事务所目前的职业风险基金对巨额的罚款根本起不了作用，所以，既要加大事务所及 CPA 法律责任，还要增强它们抵抗风险的能力，为注册会计师提供一个良好的执业环境。

2.逐渐制定完善财产分割、登记制度

由于合伙人在承担责任的过程中会牵涉到个人财产或与他人共有财产问题，如果没有制定相关制度，合伙人在施行合伙制的过程中就很难兑现其履行无限及连带责任，因此就减弱了合伙制对风险责任的约束力，或者是造成超越承担范围，使其他无辜的人也受牵连，从而导致法律条款成为一纸空文，建立合伙人共有财产分割、个人财产登记制度才能为合伙制顺利实施提供保障。

(二)完善上市公司治理体系

1.完善公司的内部治理结构

要完善公司的内部治理结构，首先要健全董事会，积极有效地发挥独立董事在董事会中的作用，同时还要完善上市公司审计委员会制度。其次，增强监事会职能，使其制约董事会的行为及活动的能力增强。最后，要提高对高层管理者的激励与监控。[6]新《会计法》的出台和股份期权制的试行，也加大了对企业管理当局的激励力度，对于推进上市公司完善治理结构，维护公司和投资者的合法权益，促进资本市场健康稳定地发展，意义重大。

2.充分发挥外部治理机制的作用

外部治理机制主要包括：(1)产品市场，公司经营成果及经理人员管理业绩评价的基本标准就是规范竞争的产品市场，同时优胜劣汰的市场机制对经理人员能起到激励和鞭策的作用;(2)培育经理人市场，对经理人员实行公开选聘制度，将竞争机制引到经理聘任中， 激励经理人员竞争上岗，打破国有企业的收入分配制度，提升激励有贡献人员的收入标准，健全的经理人市场能够依据经理人以前的表现来评估他的人力资本;(3)健全并购市场，采用股权分置使国有股和法人股流通起来，同时还要完善落实企业并购的法规，理清上市公司股权关系，清除在企业并购中因政府干预而产生的不良影响。

强化注册会计师的审计质量

1.加强对签字注册会计师个人的处罚力度，建立以注册会计师身份证号为基础的信用档案

现实中很多企业上报IPO审核资料都有那么一些投机的心理，都想通过各种方式赌一把，例如通过少计费用，调节各年利润等方式，再加上证监会对投行处罚太轻，投行人士就会想方设法包装企业并上市赚取高额发行费用，会计师事务所及注册会计师也是IPO食物链中的既得利益者，现行法律对其责任处罚轻，主要责任在发行方与保荐方，这也会导致会计师的审核流于表面形式，现行法律对会计师事务所的处罚让很多会计师事务所有空子可钻，例如万福生科财务造假即将遭到处罚的中磊会计师事务所，据传已和大信所合并，鹏城所抢在罚单下达前并入国富浩华，合伙人带着项目和人马“打游击”已成常态，这些方式都可以有利的逃避监管，故笔者建议对签字注册会计师个人的处罚力度，由财政部会同证监会税务局等通过对其注册会计师本人以其身份证号为唯一代码进行执业信用档案记录，甚至可以供公众查询。

2.注册会计师应该转变观念，适应风险导向型审计要求

新审计准则的实施，审计逐步由制度基础转向风险导向型审计，财务信息质量很大程度上依靠审计机构的执业质量。在管理层是绝大多数财务舞弊事件的背后主使的事实面前，制度基础审计由于其内在缺陷以及对揭露管理层舞弊目标的逃避而显得无能为力。代表国外审计发展方向的现代风险导向审计则因超越了我国的现实也只能成为我们努力的方向，现代审计方法已经趋向风险导向审计方法，这要求注册会计师必须从更高层次，综合考虑企业的环境和面临的经营风险，分析企业经济业务中可能出现的错误与舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略。根据审计风险模型，审计风险分为固有风险，控制风险，检查风险，其中审计的固有风险指管理人员的品行和能力，行业所处的环境，业务性质，容易产生的错报等。

3. 引入中介机构信用评级制度

笔者建议财政部通过建立通用评级分析框架来对会计师事务所对内部控制等鉴证性业务进行评级，具体安排为：从被评级会计师事务所的债务结构、公司结构、营运及财务状况、管治水平、行业及监管趋向分析、宏观经济分析等几个方面建立指标对会计师事务所进行评级，可以参考建立指导性案例来进行操作。目前针对我国会计师事务所对在审IPO企业内部控制审计不规范的现象，应加大制定好建立分行业案例指导制度，我国的会计师事务所已经积累了一定的内控审计丰富实践，相关部门应认真和全面总结执行内控准则的经验，积极探索建立符合中国国情的内控准则实施的案例指导制度，为内控准则的实施提供规范、具体的参照，充分发挥这些案例的启示、指引、示范和规范功能，以供广大会计人员、注册会计师和监管人员参照执行，及时学习和借鉴这些案例所体现的内控审计处理方法和内控准则理念，减少信息不对称与执行成本。

执行注册会计师执业准则

业务检查制度

(1)同行检查。通常是由各地方注册会计师协会组织，对会计师事务所的质量控制、审计和会计业务进行定期的复查，至少每两年进行一次。各地方协会在组织同行检查以前，可成立专门领导小组负责具体组织工作。领导小组成员由协会的主管负责人，各会计师事务所选派的代表，以及其他有关人员组成。(2)内部自查。内部自查是各会计师事务所的一项重要管理制度，一般应每半年进行一次。自查可以采用各项目小组相互检查的方式进行，也可以由各会计师事务所指定专人进行。内部自查的重点是各注册会计师及助理人员执行业务的质量，遵守规章制度、工作纪律以及职业道德的情况，并可根据内部管理的需要或针对执行业务过程中出现的各种问题，确定每项检查的重点和内容。每项业务检查结束，应写出详尽的业务检查报告。

强制轮换制度

(1)强制轮换制的含义。强制审计轮换是指为了提高审计独立性，根据相关的法律法规，规定签字注册会计师为某一相关机构提供审计服务的最长年限(五年)，待到此规定期限时，对为该上市公司进行审计的签字注册会计师进行强制更换的一项措施。(2)强制轮换的内在必要性。强制轮换从根本上不同于目前我国审计市场存在的由审计人或被审计人自主决定的对相对一方的更替行为。强制轮换是由审计监管部门或证券监管部门统一做出的，注册会计师对某一家上市公司提供专业审计服务有一最长期限，在期限届满后，必须自动变更。这是审计独立使命的天敌。为克服这种可能的博弈与合作现象，必须借助外界的力量打破这种非理性的内部均衡，强制变更上市公司的审计师。维护审计的独立性和修复被重创的资本市场正是强制轮换的真正目的。

提高注册会计师的道德素质

事在人为，在影响审计事业发展的各种因素中，人的因素始终是第一位的、最重要的因素。高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍，是提高审计质量的基础和关键。