注册会计师实施审计的方法以及控制方法

注册 会计 师实施审计的方法以及控制方法

注册会计师审计独立性被职业界视为审计的灵魂。想知道注册会计师实施审计的方法以及控制方法吗?

(一)引入独立董事制度，完善法人治理结构针对上市公司审计委托机构不明确，股东大会对管理当局缺乏有效制衡机制的现状，必须引入独立董事制度。独立董事的独立性使其在公司治理结构中占有重要地位，在监督公司经营管理、制衡控股股东和经理人权利、保护股东权益等方面发挥着特殊作用。

独立董事的职权包括向董事会提议聘用或解聘会计师事务所，这对被审计单位管理当局更换会计师事务所的随意性进行了约束。同时独立董事可下设由其领导的审计委员会，由审计委员会行使委托和批准解聘审计机构，审查审计工作的职权。独立董事制度明确了审计的委托机构，通过改善审计委托制度，能够建立有效的制衡机制，控制管理当局权力，保护中小股东权益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司规范运作，防止注册会计师受管理人员左右。

(二)建立新的会计师事务所受聘制度一方面，是打破会计师事务所受雇于被审企业的现状。笔者认为，监管机构应该参与上市公司聘用会计师事务所的过程，选择权仍然在企业但监管机构具有否决权，即可以否决有重大违纪违规记录的上市公司，至少在一定期限内不允许其再承接大公司和上市公司的审计业务。这样就可以使会计师事务所的业务不再仅依赖于上市公司，而且还要依赖于监管机构，或者说依赖于其自身的行为，这可从根本上改变会计师事务所受雇于被审企业的现状，为独立、客观、公正的审计提供必不可少的环境。另一方面，要改变会计师事务所对被审企业的业务涉足过深过广的现象，减小会计师事务所对被审企业的经济依赖性。

禁止受聘于审计业务的会计师事务所向被审企业同时提供其他非审计业务;禁止会计师事务所的雇员在被审企业兼职，以及被审企业雇员在该会计师事务所兼职;若被审企业的高级管理者及与其有密切关系的家庭成员近一年内曾在该会计师事务所任职或即将赴该事务所任职，那么该所也应该被禁止为该公司提供审计服务，反之亦然;应严格限定会计师事务所及审计师对同一企业的审计年限，当然该年限也不宜过短，以免影响工作效率。

改善外部执业环境

(一)法制环境。审计的基本职能是经济监督、经济鉴证和经济评价。实现基本职能的手段是获取审计证据,对照审计标准,得出审计结论,表达审计意见。良好的法制环境会鼓励、支持审计人员独立行使审计职权,保护审计人员的利益,激发审计人员的主观能动性,从而提高审计质量。由于法律的严肃性和权威性,让被审计单位认识到审计的重要性和严肃性,积极配合审计人员,提供客观真实的财务资料,使审计人员能客观、公正地发表审计意见,提高审计质量。

(二)社会环境。审计涉及到许多组织和个人的利益,也会触犯一些组织和个人的利益,因此审计工作需要得到社会的理解和支持。如果人们能够充分认识到审计对于社会经济发展的重要意义,热情支持审计人员,则会有利于审计质量的提高(如在一些取证工作中,理解与不理解、支持与不支持,会导致截然不同的审计结果)。应向人们宣传审计的重要性和意义,让人们不断学习和了解审计工作,支持审计工作,积极配合,才有利于审计人员开展审计工作,提高审计质量。

(三)文化环境。文化程度的高低直接影响着审计质量。全社会文化程度的高低影响着人们对审计的认识和理解,进而影响着审计作用的发挥,影响着审计的实施范围、方式和内容。被审计单位的管理人员的文化程度高低直接影响着审计信息的利用,从而影响着审计监督作用的发挥。审计人员文化程度的高低也直接影响着审计工作的效率和效果。文化环境不仅影响审计人员的业务能力和审计信息的社会效用,而且在客观上也构成了提高审计质量的必备条件。

(四)工作环境。审计的工作环境是指审计人员在被审计单位的工作条件以及被审计单位对于审计工作的理解、支持与配合程度。审计虽然是一种高层次的综合性经济监督活动,但它又是一项规范化和程序式的常规性经济监督工作。从某种意义上讲,接受审计的单位不一定有管理上的问题,没有接受审计的单位就不一定不存在问题。因此,这就要求人们在充分认识审计作用的前提下,以一种正常的心态来接受审计主体所依法实施的审计作业,并对其工作给予良好的合作、支持与配合,不可人为地给审计人员的工作设置障碍,从而保证审计人员能够在正常的工作环境下,按照正常的工作程序实施审计作用,保证审计证据搜集上的全面性以及审计结论的客观公正性。

(五)人际环境。审计的人际环境是指审计工作人员自身思想、业务、心理素质所确定的其与同事及被审计单位的领导和群众之间合作共事的氛围。它的形成在一定程度上有赖于审计人员的个人品质、对于审计职业的奉献精神以及协调人际关系的能力。如果他们这方面的能力缺乏,就难以与被审计单位的职工以及审计同事处理协调好工作关系,就不能迅速地打开审计工作局面,就难以取得被审计单位领导和职工的信任,就难以得到审计同事的支持,那么就必然会给其顺利实施审计作业带来一定程度的困难,因而必将对审计质量产生影响。

提升注册会计师独立性的措施

(一)整合会计师事务所，扩大规模效益

鼓励现有会计师事务所进行资源整合和做大做强，通过整合尽可能发展大型规模的会计师事务所，以增强其抵御外部环境压力的能力，提高审计的独立性。一是规模较大的会计师事务所具备更强的担保能力，更有能力抵制来自客户方不许揭露欺诈虚假行为等不当要求的压力;二是大型事务所有实力在内部建立比较健全的人才培训机制和质量控制体系，以确保其拥有更多稳定、优质的客户，有利于保证其审计质量。

(二)加强注册会计师职业道德建设，提高业务素质

从社会层面来看，一是需要对注册会计师的审计独立性的衡量进行研究并制定其标准，同时还应加快实施进度，尽可能做到衡量标准具体化、规范化和可行化，并加强对审计相关法则法规的宣传;

二是加强对注册会计师审计行为的社会监督，对注册会计师的虚假行为，利用一切舆论手段和工具进行曝光，对注册会计师施予有效的舆论监督;从自身层面来看，注册会计师要注重后续教育和学习，在更新会计知识的同时强化高新技术的掌握和应用。

(三)增加对独立审计的自愿性需求

通过加速股份全流通改革、实施国有股减持、主体多元化投资、完善公司治理等措施，增加对独立审计的自愿性需求，对委托人、管理层和审计师的委托关系进行规范，以形成形成更有效竞争的审计市场。加速股份全流通的改革有利于减少国有股、法人股在企业中的比重，从而形成一种相对平衡的股权结构，进而提高企业对独立审计的需求。