审计风险对注册会计师的影响

目前我国注册会计师(CPA)审计风险产生的原因进行了分析,认为审计环境的影响、审计技术的局限性、审计内容的复杂性、审计人员素质和事务所的管理等是构成审计风险的主要成因。想知道审计风险对注册会计师的影响吗?

审计环境的影响主要来自三个方面:法律环境、社会环境和审计职业界自身。

(1)按照权利与义务对等的原则,法律在赋于审计职业专门鉴证权利的同时也让其承担相应的法律责任。注册会计师在执业过程中以社会公众为服务对象,合理保证企业的财务报表公平对待有关各方,不牺牲任何一方的利益。如果其在执行业务中由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第三者的损害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律责任。

(2)社会环境对审计风险的影响在我国主要表现为审计客户的不成熟。由于我国正处于经济转型时期,尽管颁布了一些相关法律法规,但是仍不完善,企业的经营活动缺乏规范,投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉,甚至贿赂审计人员,使其失去独立性,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使CPA及其事务所承担法律责任。我国曾经发生的多起相关案件即证明了这一点。

(3)审计职业界自身对审计风险的影响,主要表现为会计师事务所的管理体制和不正当竞争对我国审计职业界的负面作用。目前,CPA职业界普遍存在低价竞争、高额回扣的现象,加之一些行政管理部门的越权介入,使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的不良环境之中,在此种恶劣的审计环境中,审计风险的管理与控制难以实现,或者是要付出高昂代价方能实现。

注册会计师审计风险现状

(一)部分注册会计师缺乏风险意识和责任感。注册会计师是指已经考取注册会计师证书并在会计师事务所工作的人员，依法承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。2003年3月18日美国最大的医疗保健公司――南方保健会计造假丑闻的败露证明了这一点，该公司在六年内虚构了24.69亿美元的利润，而对其进行审计的永安会计师事务所对于可能存在欺诈和舞弊的迹象未充分重视，严重缺乏职业谨慎感。注册会计师如果在审计过程中不能始终保持职业态度，对风险的认识不具体、不深刻，就可能导致风险发生，从而产生不利影响。

(二)事务所之间的不正当竞争。对审计独立性产生不利影响的因素有很多。比如，事务所之间由于经济利益的因素可能会不恰当的缩小审计时间或工作范围;有的事务所会采取降低收费或提供专业服务等手段吸引客户。通过这些不正当竞争仅仅只能在短期内取得收益，却会带来潜在的审计风险，同时有对独立性产生不利影响。

(三)不当的审计程序和方法。审计程序虽然能帮助注册会计师提升工作审计效率，但是如果使用不当会形成错误的审计报告。审计程序对审计人员而言，就好像鱼儿必须待在水里一样，没有审计程序，审计人员可能无法查核正确的审计方向或不能用最恰当的查核方法，以致浪费时间和成本。同理，因为审计分析方法的运用灵活性极高，采用不恰当的审计方法不能为审计结论的公允性提供充足的依据。

(四)被审单位存在舞弊迹象。会计制度虽然在不断完善，但企业舞弊却已屡见不鲜，日渐成为严重影响经济发展的焦点问题。这就要求注册会计师在审计工作中始终保持专业怀疑态度，同时对被审单位提供更多的督导，从而能及时发现存在的风险问题。

(五)被审单位内部控制不完善。被审单位内部控制不完善是指内部控制设计或执行存在不足，不能有效地帮助管理者实现企业经营方针和目的。而内部控制不完善会使工作流程难以有效控制，从而导致审计控制风险的产生。

审计风险的降低措施

(一)保持自身的独立性，避免在经济上过分依赖

独立性原则是注册会计师的一个重要原则。众所周知，独立性被誉为审计的灵魂，西方学者认为独立性是一种精神状态，是客观、正直的行为能力，同时还需要形式上保持独立，两者结合在一起构成独立性的概念。实践证明，很多诉讼案件都是由于注册会计师偏听客户的一面之词和屈从于各种压力。失去了审计独立性，就很难做到不偏不倚，也不能进行适当的审计规划，并按规划实施审计，也就谈不上审计风险的管理。独立性虽然不是降低审计风险的保证，但可作为审计风险预防性控制的一项重要措施。

(二)谨慎选择客户

选择客户是注册会计师开展审计业务的起点，也是规避审计风险的关键环节之一。总结中外审计失败的教训可以得知，注册会计师如欲避免审计失败，降低审计风险，必须谨慎地选择客户。一是选择正直的客户，如果客户对其顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，往往也会蒙骗注册会计师，从而使注册会计师可能承担很大的审计风险。二是对陷入财务困境的客户要尤为注意。中外历史上很多涉及注册会计师的诉讼案例，都集中发生在宣告破产的客户上。一旦判断客户陷入财务困境，最好考虑拒绝接受这类客户，若无法拒绝，则应提高审计费用，执行较为详细的审计，以转嫁审计风险的损失。

(三)加强继续教育，以提高注册会计师的专业水平和职业道德水平

加强后续教育应当从两方面入手，一是职业道德教育，二是专业技能培训，这两者相辅相成，缺一不可。后续教育主要有两个途径，一是由行业协会组织力量，根据注册会计师的需要实施分层次培训;二是注册会计师的自我教育，利用各种机会掌握新知识、新技能，以跟上社会发展的步伐。只有真正做到与时俱进，才能使自己在专业不落后，才能够使自己执业能力得到提高。