注册会计师审计师风险

审计风险的控制和防范是会计师事务所管理的核心问题，也是审计理论界探讨的热点问题。

审计风险的主要成因

审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力，行业所处环境，业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险;又受到内部控制风险因素的影响;其次，还受到注册会计师实施审计程序未能发发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响。

企业的固有风险主要是企业所处行业，业务能力，业务性质，及由于其主营业务而产生的容易错报的财务报表项目。如被审单位是一家煤炭企业，则它的固有风险就面临一个是其矿产资源什么时候会耗尽，它的采掘量如何，与电力企业的谈判力，其运输能力等等;而如果被审单位是一家银行，它则面临的是如何吸蓄放贷的问题。这两个企业它们的财务报表容易出现问题的错报项目是截然不同的，一个是主营收入和存货，而另一个可能就会在坏账上面。这就是固有风险。控制风险主要是由于企业自身的内部控制程序设计执行不完善，而造成的错报的可能性。

但这两个方面都是企业自身的风险，而真正与注册会计师有关的就是检查风险了。检查风险存在于审计过程中的诸多方面，从业务承接就开始了，一直伴随到审计终结。例如有的被审计单位故意隐瞒违法行为，伪造、故意不记录交易、高层管理人员凌驾于内部控制之上，或故意对注册会计师虚假陈述等，注册会计师又完全相信了管理层的陈述，并没有持有应有的怀疑态度，执行审计业务过程中，未严格遵守审计准则，执行不适当的审计程序，对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎，或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序，人为设定重要性水平等，这势必将导致更高的财务报表重大错报风险。还有许多审计中的错报漏报是由于注册会计师失察或未能对助理人员或其他人员进行切实的监督而发生的。如果注册会计师和助理人员的分工存在重叠或间隙，又缺乏严密的质量控制，就会发生过失等等。

审计责任研究

1.目的和意义。引例：2001年8月，上市公司银广夏造假事件曝光。之后，作为审计其财务报表的深圳中天勤会计师事务所也随之崩塌。有关部门随即对银广夏案展开调查。2002年2月，中国财政部做出有关中天勤的行政处罚决定，认定中天勤存在重大审计过失，正式吊销中天勤执业资格及两位会计师的会计从业执照。该处罚决定指出，中天勤未能发现银广夏的严重财务问题，损害了广大投资者的合法权益和证券市场“三公”原则，违反了注册会计师法、独立审计准则等有关法律法规和制度规范。

从上述例子可以看出，注册会计师违反审计原则，主观懈怠，专业素质不过关会给各方带来危害，甚至威胁我们社会主义市场经济的稳定与和谐，因此，研究注册会计师的审计责任便具有十分重要的意义。

首先，它能促使注册会计师们遵守职业道德，强化法律意识，提高专业素养，在社会公众面前树立起良好的职业形象和职业信誉，实现自我的人生价值。而不会像中天勤会计师事务所一样，由于重大审计过失而顷刻崩塌。

其次，研究注册会计师的审计责任能促进注册会计师制度的完善，维护整个社会的利益。自从改革开放以来，我国的经济就迅猛发展，特别是加入WTO之后，更是为注册会计师的发展提供了广阔的舞台，因此，该行业与经济的联系越来越密切。所以，他们在工作中是否存在重大失误，故意欺诈等行为便会与社会公众、投资者、被审计单位的利益密切相关。如上例中，由于中天勤的失误给社会公众带来了伤害，也影响了经济的健康发展。

2.条件。我国相关法律法规的补充和完善为研究注册会计师的审计责任提供了肥沃的土壤。特别是新的企业会计准则核心审计准则的颁布给了研究者全新的视角。

另外，我国注册会计师行业在不断发展中已经积累了理论和实践的经验，同时在国际化的潮流中不断借鉴国外先进的经验。

审计风险的防范策略与控制措施

1.会计师事务所和CPA在执业过程中要始终保持谨慎态度，控制风险首先应从源头做起。会计师事务所在承接审计业务时，应充分了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、被审计单位的性质、管理层的诚信度等情况。在对被审计单位充分了解的基础上，结合自身的条件和能力确定是否具备专业胜任能力。

2.会计师事务所要建立和不断完善质量控制和风险责任制度。质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心，建立和不断完善质量控制制度并严格执行是防范控制审计风险的制度保障。 实践证明，“三级复核制度”对会计师事务所的质量控制、风险防范发挥了重要作用。各级审计人员针对影响质量和风险的各种因素，各负其责、层层把关，及时发现和解决审计过程中出现的问题，从而保证审计质量，降低审计风险。

3.强化后续教育，加强业务学习，尽快提高CPA队伍的业务素质。我国CPA审计事业起步较晚，与发达国家比较处于相对落后的状态，与我国经济快速发展的要求不相适应。市场经济的快速发展对CPA审计提出了更高的要求，因此，尽快提高CPA队伍的业务素质是发展我国审计事业的迫切需要，也是防范审计风险的根本策略。

4.建立和完善风险保障机制。CPA审计面对社会公众，即使主观上严控风险，也不能绝对避免出现风险和承担法律责任。而且我国会计师事务所的规模普遍较小，经济实力较弱，承受风险的能力有限。因此，应采取多种风险保障办法，可以通过提取职业风险基金、购买CPA执业责任保险等渠道，积累抵御风险的能力。