注册会计师如何进行风险评估

想知道注册会计师如何进行风险评估?在评估风险发生的可能性和影响的同时，还要评估机会失去的可能性和影响。

什么是风险评估审计

风险评估概念有广义和狭义之别。广义的风险评估相当于风险管理，包括目标确定、风险识别、风险评估(风险计价、风险分析、风险评价)以及风险应对等主要内容。笔者认为，可以将风险评估直接细化为风险计价、风险分析、风险评价。狭义的风险评估是在风险识别的基础上对风险进行计量、分析、判断、排序的过程，包括风险计价、风险分析、风险评价等步骤，是风险应对、风险控制的主要依据。此外，还有更狭义的风险评估的定义，是指在风险识别的基础上，企业进一步分析风险发生的可能性和对目标实现的可能影响程度，即风险分析。

需要说明的是，广义风险评估即为风险管理，也是内部控制中管理控制的重要内容之一。狭义风险评估可作为内部控制构建和实施的一个流程，并要与具体业务流程相结合，离开具体业务的风险评估是没有现实意义的。笔者认为，风险管理可作为管理控制的内容，风险评估可作为内部控制的流程，且应当以风险管理来统领所有风险评估的内容。

简单来说，风险评估的内容就是评估风险发生的可能性和影响。可能性表示一个给定事项将会发生的概率，影响则代表它的后果。笔者认为，对于风险发生概率的估计要考虑以下因素：风险相关资产的变现能力、经营管理中人工参与的程度以及经营管理中是否涉及大量繁杂的人工计算等。影响程度分析主要是指对目标实现的负面影响程度分析。风险影响程度大小是针对既定目标而言的，因此对于不同的目标，企业应采取不同的衡量标准。

基于风险管理的内部控制，主要是对固有风险和剩余风险进行评估，也就是既考虑固有风险，也考虑剩余风险。固有风险是在没有采取任何措施改变风险的可能性或影响的情况下，企业所面临的风险。剩余风险是在风险应对之后所残余的风险。对剩余风险的评估是指对企业风险控制或日常的管理活动中采取应对措施之后的风险进行的评估。

评估投资风险的方法

主要包括：风险度评价法、检查表评价法、德尔菲法、决策树法。

风险度评价法

是对投资风险事故造成损失的频率或者损害的严重程度进行的综合评估。风险度评价可以分为风险事故发生频率评价和风险事故造成损害程度的评价两种。一般来说，风险度评价可以分为1到10级，级别越高，危险程度就越大。

检查表评价法

根据检查表，将检查对象按照一定标准给出分数，对于重要的项目确定较高的分值，对于次要的项目确定较低的分值，再按照每一检查项目的实际情况评定一个分数，每一检查对象必须满足相应的条件时，才能得到这一项目的满分。当不满足条件时，按照一定的标准将得到低于满分的评定分，所有项目评定分的综合不超过100分，由此，就可以根据被调查投资活动的得分，评价风险因素的风险度和风险等级。

德尔菲法

本质上是一种反馈匿名函询法，其大致流程是：在对所要预测的问题征得专家的意见之后，进行整理、归纳、统计，再匿名反馈给各专家，再次征求意见，再集中，再反馈，直到得到稳定的意见。

决策树法

是利用树枝形状的图像模型来表述投资风险评价问题，投资风险的评价可直接在决策树上进行。其评级标准可以是收益期望值、效用期望值或其他指标。采用决策树法来评价投资风险，往往比其他评价方法更直观、更清晰，便于投资管理人员思考和集体讨论，因而是一种形象和有效的投资风险评价方法。

注册会计师审计中风险评估

一、管理层诚信和道德价值观念

诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到被审计单位重要业务流程的内部控制设计和运行。内部控制是否有效直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。 市场经济伦理中的诚信，即诚实守信，诚实就是指在生产经营管理活动中实事求是、不随意夸大或缩小事实、表里如一;守信就是信守契约信用，不弄虚作假、投机取巧。诚信的企业一般对自身行为有较高的道德标准，反对自私自利的行为，诚信的企业可能有更少的机会主义行为;

诚信还将产生约束功能，主要体现为在一个共享的企业文化价值体系下，企业内部形成一种相互监督的氛围，从而对企业行为产生一种无形的制约。在以诚信为导向的企业中，企业对自身行为和道德标准有较严格的要求，不诚信的行为会受到内部员工的监督，从而在很大程度上抑制了不诚信行为的发生。 注册会计执行财务报表审计时，需要了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通和落实情况，了解被审计单位管理层是否身体力行，在诚信和道德价值观念方面是否起到一定的表率作用;另一方面，被审计单位企业文化是否强调诚信和道德价值观念，是否以合适的方式传达给全体员工，并对不诚信行为制定了适当的惩罚措施。

二、管理层风险偏好

风险偏好是指为了实现目标，个体在承担风险的种类、大小等方面的基本态度。风险，通常是指未来事件或损失的不确定性。由于个体对于风险的感知存在差异，所以不同的人风险偏好也存在差异。根据风险偏好理论的一般划分方法，风险偏好分为风险追求型、风险中立型、风险厌恶型三种类型。企业管理层风险偏好对企业的经营管理决策有着决定性影响。由于存在“高风险、高回报”原理，管理层如果一味选择高风险项目，很可能会将企业的经营置于高度不确定状态中。 根据有关学者的研究，风险偏好水平较高的管理者可能会采取盈余管理进行利润操纵，而盈余管理活动与企业的正常经营活动有时很难区分，注册会计师在财务报表审计过程中，应该关注企业的盈余管理行为，通过不断加强独立审计能力以鉴别盈余管理与真实交易活动。

盈余管理主要是指企业管理层在编制财务报告时，通过各种会计手段或关联方交易等做出影响企业利益相关者决策的行为。企业的盈余管理行为在一定程度上扭曲了会计信息的真实性，降低了财务信息的有用性，并严重误导企业投资者、债权人、政府等利益相关方的决策。盈余管理之所以存在是因为该行为可以为企业管理层带来可观的经济利益，注册会计师应当注意分析被审计单位是否有一些特别的需求，例如：企业上市、负债融资等，使其有较强的动机进行盈余管理。 由于经济活动的复杂性和各个企业的特殊性，企业会计准则允许企业管理层在编制财务报告时进行职业判断。然而，管理层采用职业判断为盈余管理创造了机会，即管理层会选择不能准确反映公司真实经济情形的会计政策和会计估计粉饰报表，从而误导财务报表使用者作出错误的经济决策。