浅论注册会计师对验资风险的规避

要从审计管理方面、法律法规方面以及注册会计师三方面进行改进，从而规避注册会计师遇到的执业风险，有效的促进了企业以及社会的可持续发展，提高了企业的经济效益以及我国国民经济的发展水平。

注册会计师执业风险规避措施

1.从审计程序方面进行改进

从审计程序方面进行改进，有效规避注册会计师在工作过程中遇到的执业风险。审计部门可以适当完善审计程序，由多个注册会计师共同进行审计工作，通过相互之间的监督和牵制作用降低执业过程中遇到的风险，从而提高审计结果的精确性，对于注册会计师审计结果中存在的错误现象，能够被其它注册会计师发现并改正。

对于被审计企业要有一定的甄别能力，当发现企业提供虚假的财务信息时，要及时进行处理，拒绝接受这类审计业务或向有关部门反映。同时，要对被审计的企业做档案化管理，对企业各方面做出评价，避免企业业务超出了审计单位或注册会计师的职业能力。

2.从法律法规方面进行改进

从法律法规方面进行改进，规避注册会计师在执业过程中遇到的风险。完善法律相关制度，避免企业以及注册会计师监管的法律空白。出台企业提交真实、完整财务信息的相关法律制度，以减少注册会计师的执业风险。针对注册会计师而言，要完善法律法规，避免出现注册会计师违反法律制度，帮助企业作出虚假审计报告的现象。

对于注册会计师在进行审计工作时，政府避免授意如何进行审计，不能对企业或是注册会计师做出干预。政府可以履行监督管理作用，检查注册会计师的审计结果和过程。将审计责任细分到注册会计师个人以及企业，法律制定并完善相关的惩罚制度，加大对于违反法律法规企业以及注册会计师的惩罚力度。

3.从注册会计师方面改进

从注册会计师方面进行改进，规避注册会计师在执业过程中遇到的风险。注册会计师要不断加强自己的专业能力，提高自己的职业素养。经济全球化的发展，要求注册会计师有较高的职业能力，能够审计跨国经济业务等。在法制化的过程中，对于注册会计师来说，要加强法制意识，按照法定程序开展审计工作，杜绝违法现象。

在进行注册会计师的聘用时，审计部门以及会计事务所要有严格的标准，避免出现注册会计师专业能力不够的情况。经常性开展注册会计师经验交流活动，通过注册会计师相互交流经验，不断提高他们的业务能力。

强化注册会计师的法律风险意识

1.加强政治学习，提高注册会计师的政治素质，从政治上防范审计风险。政治素质是业务素质的前提和保证，较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求。政治素质高，就会忠于职守，把握好审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于出现审计腐败新问题。当前和今后一个时期，要加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不断提高全体注册会计师的政治素质，确保审计队伍政治上的纯洁性和可靠性。

2.强化业务培训，提高注册会计师的业务水平，从技术上防范审计风险。注册会计师应加强自身的后续教育，不断补充新知识，主动学习和掌握与审计业务相关的法规和制度，多看相关的业务书籍和专业杂志，吸取别人的经验和教训，提高业务素质和业务水平，从而减少职业风险。

3.提高注册会计师的依法行政意识，做到知法守法，依法办事。注册会计师要有较为全面的法律知识，除了把握本待业的有关法律法规以外，还要了解把握《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的探究，准确地引用法律法规。要从最高层解决审计监督和其它经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围，制订和《审计法》配套的财经处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。在各部门法律法规还不能完全协调的情况下，审计中可以引用有关部门法律法规对违反规定的财政、财务收支行为进行新问题定性，但必须依照《审计法》及实施条例的规定对违规新问题进行处理处罚。此外还要注重防范审计活动中对应予处理处罚的违纪违规新问题进行越权“减免”所带来的审计风险。

从立法看注册会计师的法律责任

我国目前规范注册会计师的法律法规中，《注册会计师法》和《证券法》属于由全国人大及其常委会制定、修改的法律，在规范注册会计师行为方面具有最高法律效力 ，而《最高人民法院关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案的若干规定》及《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》是对证券市场上因虚假陈述引发的民事赔偿案件的司法解释，因此具有与《证券法》及《注册会计师法》同等的法律效力。

不同的是，《注册会计师法》是规范注册会计师实施鉴证行为的一般法，其中涉及注册会计师的法律责任主要是行政责任，而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款比较少;该法还明确各级财政部门是监督注册会计师是否违反其中法律条款的执法主体。《证券法》是规范注册会计师从事证券期货相关业务的特别法、新法，其中涉及的注册会计师的法律责任主要是行政责任，而涉及注册会计师民事责任和刑事责任的条款依然比较少;注册会计师违反该部法律中的法律条款时，由证券监督管理机构或者国务院授权的部门作为执法主体进行行政处罚。

关于注册会计师因执行年报审计业务而承担民事责任的法律条款，虽然最高人民法院制定了两个《规定》，但是，根据《证券法》第六条的规定，行政部门的行政处罚决定书是利益受害人对注册会计师提起民事诉讼的必要条件。这一司法程序就决定了该法在适用时实际上受到了行政执法的限制，大大提高了利益受害人的诉讼门槛，也实质上降低了注册会计师的承担民事法律责任的风险。

而且我国与对注册会计师刑事责任的规定虽与国外基本相同，但司法操作上的严格程度却远低于其他国家。在我国，注册会计师参与虚假陈述的案例很多，但涉案注册会计师被追究刑事责任的，迄今为止没有一例。