注册会计师审计风险的成因

随着社会和经济的发展，人们对于会计质量的要求越来越高，随之审计出现。想知道注册会计师审计风险的成因吗?

审计风险形成的客观原因

1.法律环境的变化。

本世纪是信息爆炸的时代，很多新的观念、行为冲击整个社会，而法律的出台需要一定的时间，因此，法律与实际工作会产生一定的不配套和不同步，给审计工作带来了难度，产生了审计风险。

2.现代审计的复杂性。

随着企业体制的不断发展，经济业务内容不断扩充，经济形式越来越多样化，现代审计工作的复杂性逐渐加大，审计工作的广泛性也随之加大，不确定性事件越来越多，因此，审计风险也越来越大。如，夏新电子的返利价保的录入到一种专业的软件当中，所以，要求注册会计师在审计的时候能够查看该系统的数据。

3.审计报告的影响加大。

随着企业规模越来越大，企业的相关利益者对于企业的认识和了解越来越依赖企业财务报表的审计报告。人们对于审计报告的质量要求越来越高，对于审计报告的敏感程度也越来越高，因此，审计风险也随之加大。如，科龙公司的分公司与子公司也需要注册会计师去进行审计，很大程度上加大了审计工作的工作量，同时社会公众和相关利益者不可能时时刻刻的关注分公司与子公司，都是通过财务报表来认识企业。夏新电子的15处以前年度财务报表的调整更是引起人们的广泛关注。

4.审计期望差距的产生。

在以前，人们对于企业的财务报表通常都会区分会计责任和审计责任。但是现在人们逐渐加大了审计责任的范围，认为会计的问题审计也得能够查出来，因此，审计期望差距的出现让越来越多的人更加关注审计。审计本身的风险加大。如，夏新电子的应收票据的明细披露不明确，后来出现差错调整，公众议论更多的是审计机构对于此事项为什么在审计报告当中没有反映出来。

审计内容的复杂性、对象的多样性对审计风险的影响

审计对象经营活动的复杂化,是审计风险不断增加的原因之一

在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如,近些年来,我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱,稍有不慎,就可能引发审计风险。

知识经济时代审计范围的扩展是审计风险不断增加的又一原因

随着市场经济的发展,审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时,审计范围也在逐渐扩大,审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外,审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任;审计范围从会计记录扩展到经营活动;审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。社会公众不仅要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊,对审计人员提出了更高的要求即借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等,对企业财务报表的真实公允性发表意见。因此,对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。审计范围的扩大,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加,从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。

会计电算化的应用和网络技术的发展带来的审计风险

目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，手工系统中，纸性介质上的信息易于辨认、追溯。而在计算机系统中，人为修改、删除、隐匿和破坏电子数据则很容易;因操作失误、程序处理错误、非法入侵和网络传输故障等均可能对电子数据造成极大的破坏和泄漏。一旦出现人为地蓄意篡改计算机程序的情况，将使得审计人员依据的会计信息失真，从而给审计监督带来了审计风险。

审计风险形成的主观原因

1.审计人员自身的专业素养和职业操守。

审计这一门学科和实践就要求审计人员也就是注册会计师是作为独立于被审计单位之外的第三方来对被审计单位的财务状况和经营成果进行审查，同样也要求审计人员必须具备较高的专业素养和职业操守，在进行审计工作的时候要按照规定进行，要有足够的经验来进行判断。只有这样，才能降低审计风险。

如，为“空壳”公司进行验资审核的注册会计师张某，不按照验资审核规定的程序进行审核，最终造成了重大失实。德勒永华在对科龙公司进行审计的时候，在进行存货盘点时审计抽样的范围出现偏差，在审查收入时，没有按会计准则确认收入。夏新电子在会计科目“存货―退回”审查的时候和在审查返利价保的计提的时候没能做到职业性的谨慎和怀疑。这都给审计带来了巨大的风险。

2.所采用的审计方法存在缺陷。

现代审计通常情况下回强调审计成本与审计风险向匹配，即要节省审计成本，还要尽可能的降低审计风险。还同时要求在持各项审计活动实现保证效果的前提下，来实现较高的审计效率。这就会很容易的让注册会计师在审计的时候区分出重点审计项目，宁可承担一定的风险也会忽略一些认为没有必要的审计项目。另外，注册会计师在审计的时采用的审计程序在合理的，但是事实上是不合理、不充分的。这些都造成了审计风险。

如，“空壳”公司注册验资案当中，注册会计师张某在审核现金缴款单的时候没有按照程序向银行提出询证，在复核的时候直接忽略复核的工作，盖上了复核人员的名章。德勒永华在对科龙公司的各期存货和主营业务成本审核的时候，只是通过数据推算，而没有进行实地盘点。天健所对夏新电子的返利价保的计提是否足额时，因忽略了返利价保的特征而所采取的外部数据收集和内部数据查证的程序是不合理的，收集的证据也是不充分的。这样就加大了审计风险。