注册会计师审计风险与规避研究

注册会计师审计风险的成因分析

1.法律法规规范程度欠缺加大审计风险

目前审计相关法律法规不够规范,主要表现在:第一,法律配套制度不健全。对于注册会计师的违规操作行为,缺少一个民事赔偿机制,致使投资者的经济损失得不到赔偿。第二,会计师事务所及注册会计师的法律责任不够明确,配套法则法规的可操作性不强,处罚力度较小,助长了注册会计师重降低成本轻风险防范的错误理念与实践,加大了审计风险的可能性。第三,法律条文不协调。如《公司法》、《证券法》、《刑法》和《注册会计师法》等对注册会计师法律责任的规定不尽相同,造成事务所、注册会计师无所适从,也容易导致审计风险。

2.现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性

现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强,公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展,企业规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂化,经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化,会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容,也为审计带来了更多的困难。现代审计不仅包括对被审计单位的财务收支活动进行审计,也包括对一些投资方案的可行性研究;既包括对被审计单位的经营成果进行评价,又要对被审计单位的内部控制制度的健全与运作效果进行评价,这些都会增加注册会计师做出正确的审计结论的难度,审计风险也就随之增加。

3.审计方法存在缺陷

2006年2月15日,中国注册会计师执业准则正式发布,并于2007年1月1日起全面实施。新审计准则较之旧准则最重要的变化就是审计理念从传统导向审计转变到风险导向审计。根据审计准则的规定,自2007年1月1日起,所有的会计师事务所的审计模式都应转变成风险导向的审计模式。但目前的实际情况是,风险导向审计仅处于运用初期,对风险的识别、评估和管理在执业规范中尚缺乏清晰的表述,在审计实践中的运用效果也尚未得到更多的证明。此外,受审计成本效益的制约,使得审计意见失真。再者,对被审项目的审查仍以抽样审计为主,对样本的选择更多地放在分析性程序和经验判断所选定的项目上,这样导致了所审查的项目不一定能科学、有效地代表总体的特征,使审计结论与事实之间可能出现偏差。

会计师审计风险防范对策

增强注册会计师和会计师事务所抵抗风险的能力

注册会计师应转变思想观念，增强审计风险的意识。近年来，由于人们对审计期望值逐渐提高，审计人员所肩负的责任和风险越来越大。审计人员需要冲破传统审计思路的束缚，在执行审计业务的过程中，积极寻找有效的方法和对策，规避风险，降低成本，高质量的完成审计工作。

此外，注册会计师要认真学习相关法规，严格依法办事，防止各种主、客观因素对审计工作造成不必要的影响。努力提高计算机应用水平，当前计算机广泛应用于会计工作，给被审计单位应用程序或软件舞弊留下了空间，因此，要求注会要提高计算机素养，对电子账目进行科学有效的审计，降低审计风险。

注册会计师在审计过程中要增强自我保护意识。业务约定书是具有法律效力的契约，其作用是多方面的，包括确定审计业务的性质，明确受托方的审计责任，以及委托方自身的会计责任，以此明确双方的权利和义务。当发生法律诉讼，就可能最大限度地降低损失。因此，注会首先要与被审计单位签订业务约定书。其次，充分进行事前评估，在进行审计业务的过程中要应先合理判断、评估客户所面临的潜在风险，并通过制定实施相应的审计计划，减少审计风险的发生。

对会计师事务所而言，应完善内部管理机制，在审计项目计划的制定、审计方案的编制、审计报告的编写、做出审计决定等各方面都有相应体现和效用，因此在实际工作建立健全相应的内部控制制度，并严格贯彻执行。

审计风险的防范措施

1.强化审计风险意识。审计人员的风险意识对审计结论有着重要影响,重视防范和控制审计风险是保证审计质量,维护审计声誉的需要。可以通过建立健全全面审计质量控制制度、建立责任追究制度来加强风险意识,明确审计小组、审计组长和审计人员各自的权力和责任,要求审计人员严格执行审计规范,将责任具体落实,促进审计工作各个阶段和各级审计人员各负其责、各担风险。

2.分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。注册会计师在与客户签订约定书时，须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容，并对全部审计业务均要求治理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据;或者在委托方提供虚假证据，而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰，审计人员即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下，作为委托方应承担会计责任的依据。会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断地完善有关权利义务的法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。

3.正确选择运用现代审计方法。审计人员在实施审计时，要根据重要性和谨慎性原则，在合理评估审计风险的基础上围绕审计目标正确选择审计方法。一般而言，对内控制度薄弱的环节，或重大的事件，或审计风险较大的领域，应适当扩大抽样的范围和规模。反之应缩小抽样的范围和规模。也可以运用风险导向审计方法，它是以量化的风险水平为重点，强调针对不同客户实施个性化的审计程序，针对特殊的、不同的风险点，实施不同的程序，能够有效降低审计风险。

4.加强会计师事务所内部治理。会计师事务所内部控制力度的加大，是有效防范审计风险的重要措施。比如，要制定明确的审计质量控制标准，建立严格的审批制度，实施高效的审计理论和方法学习制度等。随着市场经济的发展和国际贸易的加强，审计业务将发挥越来越重要的作用，为此，应该加大力度研究防范审计风险的有效方法，以促进审计职业的健康发展。