注册会计师审计风险的水平

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注册会计师的审计风险

1.社会经济与法律制度所带来的风险

我国目前正处于社会主义市场经济的初级阶段，市场经济制度的建设还在不断的完善中。在此阶段，我国的关于注册会计师行业以及审计工作的各项法律法规也处于不断的改进和完善中，因此注册会计师不可避免的会遇到由于制度的不完善而带来的各种风险。自我国《注册会计师法》、《审计法》等相继颁布，近年来在实践中也不断进行改进修正，但总体来说，还是存在一些法律法规的解释，或者实践中运用与理论脱节等的问题，从这一方面来讲，注册会计师面临着一定的风险。

2.被审计单位所带来的风险

注册会计师参与审计项目，对其产生最直接影响的即是被审计单位。在我国市场经济体制尚在发展阶段，各企业为了能够达到证券交易市场的上市要求，以获得注册会计师的无保留审计意见为目的。因此被审计单位会千方百计的修饰财务报表，有些甚至直接造假舞弊。从而注册会计师会面临种种陷阱，稍有不慎便会得出错误的审计意见，使自己陷入困境，并且将面临着失去工作或者遭到审计报告使用者提出法律诉讼的风险。当被审计单位因经营不善而破产倒闭时，注册会计师就有可能受到牵连，被审计单位的债权人或投资者就有可能对注册会计师提起诉讼，注册会计师将会面临一定的诉讼风险。

3.社会公众认知所带来的风险

与欧美发达国家的注册会计师制度相比，我国目前的发展状况仍存在一定的差距，因此社会公众在对于注册会计师审计工作的认知还存在一定的误区，许多普通的投资者对注册会计师的审计报告期望过高，不仅希望注册会计师对被审计单位做出审计意见，更期望其能够查出企业更多的舞弊造假，而在审计工作短暂的时间里，显然很难达到。并且由于这种现状的存在，容易产生企业的连锁反应，企业为了获得投资而采取各种措施，以获得公众能够接受的审计报告，从而无形中增加了注册会计师参与审计工作的风险。

注册会计师审计风险的成因

经济环境对审计风险的影响

随着社会经济环境的发展，社会关系的复杂化，审计环境也日益复杂，新问题、新的造假手法、新的审计诉讼安案件不断出现，这就为正常的审计工作带来了巨大的压力和困难。

审计内容的复杂性、对象的多样性对审计风险的影响

审计对象经营活动的复杂化,是审计风险不断增加的原因之一

在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如,近些年来,我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱,稍有不慎,就可能引发审计风险。

知识经济时代审计范围的扩展是审计风险不断增加的又一原因

随着市场经济的发展,审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时,审计范围也在逐渐扩大,审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外,审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任;审计范围从会计记录扩展到经营活动;审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。社会公众不仅要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊,对审计人员提出了更高的要求即借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等,对企业财务报表的真实公允性发表意见。因此,对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。审计范围的扩大,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加,从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。

避审计风险的对策

谨慎选择客户，保持良好沟通

随着社会的发展审计行业的竞争也日益强烈起来，为了生存和发展，几乎每一家会计师事务所都在争取客户以达到自身利益的最大化。但是盲目接受客户委托，过度追求业务收入会给会计师事务所或注册会计师带来极大的审计风险，为规避审计风险，会计师事务所在接受业务委托之前必须对客户的基本情况进行深入全面的了解。对被审计单位内部控制不健全，审计条件不具备的，可拒绝接受委托，也可待其完整建账后，再开展审计工作可降低审计风险。

加强会计师事务所内部治理机制建设

首先是要加强对会计师事务所的惩罚力度，对那些没有履行审计准则的要求或以各种原因造假的会计师事务所要严惩不贷，不仅要给与行政处罚还要给以民事处罚。要使其违规成本远远高于其收益。其次是要加强会计师事务所内部治理机制建设，主要是要在人员的招聘上严格的进行把关，多吸取一些高资质的人才并且对其进行严格的专业化教育，使其能够胜任不同公司的审计。再之，在审计的方法选择上要多加权衡，尽量选取一些有经验的注册会计师进行样本的测量和预算，以规避审计风险。

提高注册会计师的综合素质

要提高人员的综合素质，后续教育和人员培训起大的作用。首先是在进行注册会计师的后续教育时，尽量要求会计师事务所负责人和主要业务人员参加更高级的业务培训，以更快的提高自身素质和充实业务知识，起到一个带头的作用。注册会计师也应注重自身能力的培养，主动学习和掌握与审计业务有关的法律、法规和制度，在此基础上，简历严谨踏实的工作作风，认真负责对待每一项审计业务，严格按照独立审计准则进行执业，以保证审计质量。其次注册会计师要加强风险意识，在审计工作中，不得为降低工作成本而随意放弃、变更拟定的审计程序，在满足审计准则和审计程序要求的基础上，提高对财务报告中欺诈、舞弊或其他错误的真实性。

审计内部环境的应对措施

1.提高注册会计师的综合素质是首要保证。不仅事务所内部要严格把好招聘关，选择有高素质、有经验的人员，不断完善聘用制度，而且注册会计师在应对新规定新政策时，也应不断提高自身修养，汲取新知识，提高自身业务能力，适应市场变化。

2.建立风险责任制度和各级内部控制制度是重要保障。

3.审计人员的独立性要求是必要条件。独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。审计人员应与被审计单位无利益挂钩，独立客观的对被审计单位财务状况和经营情况进行审计。

4.审慎选择被审计单位是关键。注册会计师应选择诚信经营有一定社会道德的企业进行审计，有效地控制和防范审计风险，不能为了盈利目的舞弊隐瞒，失去职业道德。

5.在降低风险的同时平稳有效的提高经济效益是最终目标。审计风险由于它的固有属性是可以控制的，但不可能完全消除。但降低风险与提高效益并不矛盾，寻求最佳的平衡点是一个长期摸索的过程，将审计风险保持限定在一个适当范围，而此时的效益可以平稳发展。