注册会计师如何规避法律责任风险

注册会计师如何规避法律责任风险?注册会计师在执业过程中，存在一定程度的独立性丧失状况。所以，对注册会计师法律责任的成因及其规避措施研究是具有必要性和紧迫性的。

注册会计师法律责任形成的原因分析

1、社会因素。社会公众对注册会计师的高度信任和期望，是导致注册会计师法律责任产生的重要因素之一，近几年社会公众对注册会计师出具的审计报告越来越关注，对注册会计师的信任度和期望值也越来越高，但由于对注册会计师行业职能缺乏足够的了解，导致对注册会计师提出了许多不合理要求;会计报表使用者和利益关系人希望注册会计师能查被审单位报表中存在的所有错弊和违法行为，事实上这是混淆了会计责任和审计责任的区别。一旦审计结论与被审单位实际情况不符，使投资者或债权人遭受了损失，他们总是希望从其他方面得到补偿，而不管是谁的错误。

2、环境因素。近年来，随着注册会计师行业竞争的加剧，一些会计师事务所为了提高业务量、争夺客户、追求经济效益，在选择被审计单位时丧失了应有的谨慎，没有采取必要的措施对被审计单位的历史和现状进行必要的了解和评价，没有弄清委托的真正目的;少数注册会计师在自身利益的驱动下，不顾职业道德，迎合委托方的无理要求，对被审计单位报表中的虚假错弊听之任之，出具虚假审计报告，或与被审计单位串通造假;从公司内部环境来看，股权过度集中，董事会、监事会由大股东操纵的情况十分严重，从而给公司管理，粉饰报表、操纵利润提供了可乘之机;内审机构形同虚设，内审人员缺少独立性和专业训练;特别是对会计政策随意选择和变更、一人或少数几人把持或垄断财务决策状况。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就公司企业，默许公司企业造假，几乎成了一种“理性选择”。没有好的执业环境，注册会计师很难独善其身。

3、法律因素。我国相关法律法规的完善与规范滞后于经济发展，是造成社会审计法律责任的法律因素。随着市场经济的发展，会计相关法律法规的不断更新，在对会计信息的不同认知中产生的法律冲突和有关民事纠纷问题最多。可是，这方面的规定恰恰是最不完善、也是最为缺乏的。从最近几年发生的审计案例来看，不少虚假审计报告是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心出具。

注册会计师法律责任问题的几个解决策略

明确会计责任与审计责任

注册会计师的基本职能是经济鉴证,即鉴证客户编制的会计报表是否遵循了合法、公允和一贯性原则。受其职权限制和审计成本约束,注册会计师只能履行受托经济责任关系中的鉴证性监督。不能过分强调注册会计师的监督职能,要求注册会计师对被审单位会计报表的正确性和完整性,作出保证意见,更不能要求注册会计师对会计报表的全部错弊承担民事责任。日本《特例法》、德国的商法,以及美、英、法等国家的法律法规,在区分会计责任和审计责任方面都有准确的界定。通过制定和修订《注册会计师法》等有关法律法规,我们也应该对注册会计师的独立审计责任作出明确规定,尤其是对损害赔偿责任的归责原则、过错程度、免责事由、赔偿限额等都要作出明确规定,避免在司法实践中因法律依据不足,造成法官难以裁量。

明确民事责任特殊诉讼时效

中国香港法例第347章“时效条例”规定：基于简单合约或侵权行为的诉讼因由产生的日期计满6年后,不得提出。笔者认为,基于注册会计师依法出具的验资报告或审计报告时间的特殊性,参照国际惯行办法,法律应该对注册会计师民事责任诉讼时效作出特别时效规定,诉讼时效自知道或应知道权利被侵害起2年内,但从权利被侵害之日起超过5年的不予保护,这样规定较为合理。

明确公司股东的法律责任

德国商法将有权追究注册会计师法律责任的,限定为会计师的客户,最多扩至客户的关联企业,排除了注册会计师对第三人的责任问题;同时在追偿额度上也作了严格限定,对上市公司的赔偿限额为800万马克,对其他客户的赔偿限额为200万马克。在英美法国家的判例、学说或成文立法中,也都有许多类似的主张。笔者认为,在注册会计师民事责任的承担,应当明确为：先由债务人负责清偿;不足的部分,由虚假出资的公司股东在虚假出资金额范围内承担;仍有不足的部分,再由出具不实验资报告和出具不实审计报告的注册会计师(事务所)承担连带责任较为合理。并且,注册会计师在承担赔偿责任后,可以向债务人、虚假出资的公司股东追偿。这种民事责任承担方式,既符合通用的法律习惯,体现诚信原则,又可以有效地约束投资者的投资行为,强化市场观念。

注册会计师如何避免法律诉讼

注册会计师的职业性质决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业,那些蒙受损失的受害人总想通过起诉注册会计师尽可能使损失得以补偿。

注册会计师要避免法律诉讼,就必须在执行审计业务时尽量减少过失行为,防止欺诈行为。而要尽可能不发生过失或防止欺诈,注册会计师就应当达到以下基本要求:

增强执业独立性。独立性是注册会计师的生命。在实际工作中,绝大多数注册会计师能够始终如一地遵循独立原则;但也有少数注册会计师忽视独立性,甚至接受可能是错误的陈述,并帮助审计单位掩饰舞弊。

保持执业谨慎。在所有注册会计师的审计过失中,最主要的是由于缺乏认真而谨慎的职业态度引起的。在执行审计业务过程中,未严格遵守独立审计准则,不执行适当的审计程序,对有关被审计单位的问题未保持应有的职业谨慎,或为节省时间而缩小审计范围和简化审计程序,都会导致会计报表中的重大错报不被发现。