如何增强注册会计师的独立性

想知道如何增强注册会计师的独立性?独立性作为注册会计师的职业灵魂和核心价值之一，一直是业界内的热门话题。

注册会计师独立性危机的表现

(一)注册会计师的整体综合素质偏低

注册会计师行业应该属于人才密集型行业,但目前同其他发达国家相比,我国注册会计师执业队伍的现状与行业发展的自身要求相差甚远,从其学历结构来看,大学以上学历的仅占三成。从年龄结构上看,我国注册会计队伍老龄化严重,60岁以上的注册会计师所占比重超过52%,而40岁以下所占比重不到20%,人员老龄化必然存在业务知识老化,从而在适应新准则、新制度上存在困难。此外,不少会计师事务所的管理者基本上由改制前沿袭而来,使得部分会计师事务所的高层经营者没有经过市场机制的筛选,且注册会计师受职业道德较差,抵制经济利益诱惑的能力普遍偏低,普遍形成了整体综合素质偏低的局面。注册会计师造假案也带了很差的社会影响,进入21世纪,上市公司造假案开始集中引爆,银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处,注册会计师作为外部监督者难逃责任。

(二)注册会计师行业的恶性竞争

目前,会计师事务所存在规模水平较低的现象,根据中国注册会计师协会统计的数据,截至2008年底,全国事务所总量达7284家,比上年增长3.9%;执业注册会计师85855名,比上年增长11%,出现了“僧多粥少”、“量多质次”的局面,全国会计师事务所平均约有12人,并且年业务收入过亿的甚少,国内会计师事务所规模小,很多企业集团如中石化、中国移动等都成为国际“四大”的稳定客户,国内的小型会计师事务所的利润相对较低,鉴于现有审计市场饱和及审计组织的压力,会计师事务所为招揽和保留客户,采用低价收费等一系列违规手段,产生了行业内的恶性竞争,并导致审计不能达到应有的质量保证和独立性,最终导致审计报告的可信度降低,破坏了行业声誉,影响到正常的审计收费,并形成恶性循环。

(三)鉴证收入在收入结构中的低比例

自20世纪90年代,相关服务(主要指管理咨询服务)在IT技术飞速发展的推动下,获得了革命性进展。1999年,“五大”(现为“四大”)的管理咨询收入已全面超过鉴证服务收入,安达信、普华永道、安永、德勤、毕马威的鉴证收入比例分别为18%、35%、34%、31%、36%。当面对这样“本末倒置”比例的公司收入结构,其依附于某几个大公司的咨询顾问收入不得不让我们对其组织的独立性产生怀疑。一般来说,当相关服务所取得的收入超过一定限度以后,就会普遍认为相关服务相对而言比传统的鉴证服务更重要,注册会计师更重视相关服务,甚至会为了获得提供相关服务而牺牲鉴证服务的质量,因此鉴证形式上的独立性受到了损害。

影响会计师独立性的因素

1、职业道德水平。《中国注册会计师质量控制基本准则》中对独立性的控制条款是第十二条“会计师事务所应当要求并督促全体执业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。”和第十七条“会计师事务所承接业务时，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审单位管理当局是否正直、诚实等因素。”

2、服务的性质。如果审计人员提供的服务让管理当局感到具有独特价值，审计人员对管理当局的力量就处于优势。据此观点，管理咨询服务能增强注册会计师的力量，提高其独立性。

3、与客户的关联。注册会计师与客户的相关亲属关系、债权债务关系、客户所占其业务比例关系等，直接影响着注册会计师的独立性。在心理影响、利益关系等作用下，偏离独立性轨道。

4、事务所规模。事务所规模是决定注册会计师独立性的一个重要因素。事务所规模越大，拥有的客户数量越多，对某一特定客户的依赖性就越小，其因丧失独立性而失去其他客户所带来的损失(或机会损失)就越大，同时其因坚持独立性而失去客户对事务所的影响也越小。

5、违规成本与收益比。如果整个经济法律环境不协调、不完善，可能造成注册会计师的违规成本与违规收益不相称。当违规成本远远小于违规收益时，就会对注册会计师产生影响，从而影响其独立性。

6、管理当局的力量。管理当局对审计人员的力量优势主要是经济上的，他们掌握着审计人员的选择权及一定程度的审计收费决定权。当一份无保留意见的审计报告对公司或管理当局来说越重要的时候(比如发行新股)，管理当局在与被审计人员的博弈中就越不愿意做出让步。

提高会计师独立思考

1.培育健康规范的审计市场。企业管理者要把注册会计师审计作为改善自身管理，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的监管，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司管理当局没有聘请“独立性高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润操纵”的目的，他们反而需要“独立性低”的审计服务。如果投资者能够理性地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司管理当局聘请独立性高的事务所进行审计鉴证工作。

2.有效的平衡审计关系。我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互独立。

3.合理规范事务的审计范围。混业经营是破坏注册会计师审计独立性的首要原因。当注册会计师介入到企业的管理中时，势必影响其保持独立、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。

4.确保注册会计师与客户之间的独立性。我国应加强注册会计师在执业中的独立性。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不独立，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务;如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不独立，则该注册会计师应当回避。

增强注册会计师独立性

(一)改进审计费用的支付方式

从注册会计师独立性存在的问题可以看出，我国会计师事务所处于一个相对被动的地位，因为会计师事务所要想得到审计费用的前提是让被审计单位的管理层满意，这样的收费方式使得注册会计师和被审计单位很难做到真正意义的实质上的独立，事务所出于利益的驱使，很容易违背独立性原则，帮助被审计单位造假。如下： 在会计师事务所和管理当局之间设立一个中间机构，该中间机构的主要责任就是尽量减少会计师事务所与被审计单位管理当局之间不必要的联系，以保持注册会计师的独立性。该中间机构成员既可以由公司的董事组成，也可以由政府部门的人员组成，通过这个中间机构委托会计师事务所对被审计单位进行审计，被审计单位将审计费用支付给中间机构，然后再由中间机构将审计费用转付给会计师事务所。

中间机构负责审计费用的制定，制定标准是根据审计业务的复杂程度和工作量，这样就避免了会计师事务所之间可能存在的纷纷削价，进行恶性竞争。中间机构还应当与负责审计的注册会计师保持紧密联系，了解会计师事务所向被审计单位提供的相关审计服务，并且对会计师事务所作出的有关审计报告有充分的理解，能够决定注册会计师的聘用与解聘。中间机构的职责还有将经注册会计师审计的财务报表和审计报告向大众公布，为广大社会公众传递真实的会计、审计信息。 如果可以构建一个如上文所说的中间机构，那么会计师事务所和注册会计师在进行审计的过程中就不会只关注眼前的利益而对于独立性造成威胁，达到真正意义上形式上的独立和实质上的独立，从而将经济利益对注册会计师独立性的影响到降到最低。

(二)规范对会计师事务所的管理，加强对注册会计师的监管

我国会计师事务所目前存在着业务质量普遍不高的状况，监督部门应该采取相应的措施，加大监督力度，规范对会计师事务所的管理，使会计师事务所的业务水平得到提高，从而增强社会公众对审计报告的信任度。一方面，有关部门应督促企业按规定选择会计师事务所进行审计，使其逐渐成为企业的自觉行为。另一方面，相关的管理部门应当严格按照国家法律的规定，以保证注册会计师的执业市场，减少会计师事务所之间的恶性竞争。在规范对会计师事务所的管理的同时，对注册会计师的执业也要加强监督，即是加强注册会计师的定期轮换和同业互查，这样做对提高注册会计师的独立性水平有很大的帮助。

(三)加大对注册会计师的培训力度，增强其专业胜任能力

随着经济的迅速发展，审计业务的类型也变得越来越复杂，从而对注册会计师的人员素质、知识结构提出了较高的要求。对于一个审计人员来说，必须经过一定水平的普通教育，然后进行相关学科的专门教育和考试，还要有一定的工作经验，只有做到这些才能应对审计过程中出现的一般情况，这也是作为一名合格的注册会计师必备的基本条件。我国还要注重注册会计师的后续教育和培训，使注册会计师掌握会计准则、审计准则和相关法律法规，提高注册会计师队伍的整体素质，使现有注册会计师能够及时了解行业最新动态，使得他们的人员素质和知识结构适应现实需要，做到真正独立执业