注册会计师审计风险防范与控制

审计风险是一个重要的概念，注册会计师在审计工作时必须考虑审计风险。想知道注册会计师审计风险防范与控制吗?

审计风险产生的主要原因

1.社会环境的影响

社会环境的影响主要来自于CPA审计所处的法律环境和经济环境。我国《独立审计准则》的颁布实施，一方面确立了CPA在独立审计中的法律地位，另一方面也明确了CPA应承担的法律责任。而《中国注册会计师执业准则》(2010)的重新修订实施，更体现了对CPA审计责任的进一步扩大。在国外，审计人员因发表了不恰当的审计意见而遭法律诉讼的案例日益增多。在我国，《刑法》、《公司法》、《证券法》及《注册会计师法》等法律法规都对CPA的法律责任做了明确的规定。随着政府机构和社会公众对CPA审计意见的依赖程度日益提高，CPA的审计对象和审计责任同时呈现出进一步扩大的趋势。

经济环境的影响主要表现在：随着经济全球化、企业集团化、业务复杂化、技术多样化的不断发展，审计对象和审计领域日益复杂，客观上使CPA的审计工作难度不断加大。同时，由于一些企业的经营管理者法制观念淡漠，道德与诚信缺失，为了追逐不正当的利益，故意粉饰企业的经营成果和财务状况，欺骗投资者、债权人及社会公众，人为地加大了CPA审计的风险。

2.审计对象的复杂化和审计方法的局限性

现代企业的显著特征是：企业规模不断扩大，经济业务不断拓展。面对纷繁复杂的企业经营资料，审计工作不可能面面俱到地详细查阅所有经营资料。现代审计方法的突出特点是在对被审计单位内部控制进行了解和测评的基础上实施抽样审计。CPA实施审计抽样时，无论是进行内部控制测试的抽样，还是进行实质性测试的抽样，客观上都存在着抽样风险―即抽样样本特征无法代表总体特征而出现失误的风险。

3.会计师事务所及CPA自身因素

中国注册会计师协会拟订的《会计师事务所质量控制准则第5101号―业务质量控制》，对规范会计师事务所的业务质量控制、明确质量控制责任做出了详细的规范。会计师事务所也按照行业标准制定和实施本机构的《业务质量控制制度》。但是，在执业过程中，由于各种各样的原因，导致会计师事务所及CPA未能严格执行相关的质量控制制度，疏忽了业务质量控制的要求和程序，从而造成工作失误，带来审计风险。

在自身因素中，既有主观方面的原因，也有客观原因。主观方面突出的问题是：部分CPA缺乏职业道德和责任心，在执业过程中不能保持应有的职业谨慎，随意简化审计程序、缩小审计范围等，导致审计结论出现错误。客观方面，一方面由于审计市场竞争激烈，一些会计师事务所为争揽业务，不考虑审计业务的性质及自身的专业胜任能力，盲目接受委托;另一方面，有相当数量的CPA业务能力差，缺乏应具备的相关知识，缺乏实践经验和分析判断能力，难以对审计资料和经济活动做出科学的判断。

审计风险的成因分析

1.审计内容的复杂性。现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计,审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质是多样化和复杂化的,会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理,显然要比传统的财务会计更具挑战性,更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断,一旦判断失误,则可能要承担法律责任。

2.审计技术的局限性。现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行的抽样审计。审计人员在实施抽样时,不论是对被审单位内部控制制度的检查,还是对其账户金额真实性的检查,都会遇到抽样风险问题,再者,在审计中审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前,往往会注重成本的低廉,注重随之而来的效益,这也迫使审计人员采取更节省人力与时间的方法,因此产生审计风险的可能性大大增强。

3.被审计单位治理结构和内部控制不完善。被审计单位的治理结构是否完善，内部控制制度是否健全有效，直接关系到审计风险。如果被审计单位存在内部治理结构形同虚设、“内部人”控制现象、管理当局凌驾于内部控制之上、有关人员相互勾结致使内部控制失效、内部控制设计不合理或执行无效等现象，则审计风险会加大。

4.会计师事务所的不正当竞争。一般情况下,每一个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则,建立和执行本所的“质量控制制度”。有的事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度,为了争取客户，采取降低收费的手法以吸引客户，导致事务所为了减少成本而简化审计手续，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而加大了审计的风险。

注册会计师审计风险主要防范措施

(一)树立法制观念，加快法制建设，改善审计执法环境。注册会计师必须树立法制观念。依法审计，提高审计质量，是降低审计风险的前提条件。针对我国相关法律、法规不完善的情况，必须加强相关法律制定和完善工作，不断完善注册会计师执业准则体系。做到“有法可依、执法必严、违法必究”，加快修改《注册会计师法》和相关法律、法规制度，完善行业法律体系。注协要积极与司法界沟通，进一步明确注册会计师的法律责任，清除制约行业发展的法律障碍。另外，有关部门在制定政策时，要充分考虑我国东西部发展差距悬殊这一基本国情，行业管理各项政策措施要与之相适应，既要有一定的前瞻性又不能脱离实际，切实做到政策出台因地制宜、因时制宜。

(二)治理会计信息失真。会计信息的真实性与审计风险密切相关。要防范审计风险，就必须保证会计信息真实。首先，要规范审计行为，应当把严格遵守《执业准则》作为防范审计风险的主要途径，做到有法可依，有章可循，建立健全内部约束机制。其次，建立正常的会计秩序，加强对会计责任的监管力度。最后，实行会计资料承诺制。这一措施的实施，不但约束了会计人员及单位领导更好地履行会计责任，如实核算和提供真实的财务状况和经营成果，保证会计资料的真实、合法、完整，而且有利于审计工作的顺利实施和审计结论的客观公正，同时又分清了被审计单位的会计责任和审计机关的审计责任，有利于进一步提高审计工作质量，避免和减少审计风险和审计诉讼。

(三)增强社会公众对审计的了解，缩小期望差距。通过广泛宣传，加强与社会公众的沟通，增进公众对会计、审计知识与工作的理解，提高公众的认识水平。要使公众理解注册会计师的工作只不过是提高了会计信息的可信度，而绝不是一种保证。还应使公众理解和区分会计责任与审计责任，理解由于内部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、检查舞弊的复杂性和较多的成本代价，使得审计人员无法承担专门检查舞弊的责任，从而减少对注册会计师的诉讼。

(四)提高审计人员素质和执业能力。审计人员素质的高低直接关系到审计质量的好坏和审计风险的大小。提高审计人员素质和能力，是规避审计风险最重要的根本条件。