我国注册会计师审计风险

随着我国市场经济的发展，审计报告得到社会的广泛认可，审计报告权威性越来越高，这也意味着会计师事务所的审计报告质量要求越来越高，承担的风险越来越大。我国注册会计师审计风险”这话题来说说注册会计师的相关信息。

会计师事务所审计风险概述

(一)审计行业竞争产生的风险

随着税务改革的推进，会计师事务所传统的验资、年检审计业务将逐渐萎缩，在激烈的市场竞争中，会计师事务所不得不主动出击，争取尽可能多的业务，这使得会计师事务所在同企业的谈判地位中相对处于弱势，无形之中削弱了会计师事务所的独立性，帮助企业造假账、出具虚假审计报告。同时，企业可以自主选择会计师事务所，如果会计师事务所不按照报告使用者的要求出审计报告，就可能被更换，会计师事务所为了满足客户需要，可能就会忽略存在的风险，违反职业道德，出具报告使用者需要的审计报告，由于责任有限，使得会计师对于审计报告的质量及所可能产生的风险并无多大的重视和责任感，客观上增加了审计的风险隐患。

(二)审计过程产生的风险

会计师事务所的审计过程一般可划分为三个阶段：审计准备、审计实施和审计终结阶段，各阶段又包括许多具体内容。会计师事务所依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他有关的资料和资产， 财务收支真实、合法和效益的行为。实行的过程中，绝大部分的会计师事务所都有实施相应审计程序及严格的复核制度，但由于审计本身的专业性，加上与报告使用者相关利益关系，使得会计师事务所风险加大。

审计风险的构成要素

1、重大错报风险。所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

2、检查风险。它是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。它是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错误或漏报的可能性。它独立地存在于整个审计过程中，不受重大错报风险的影响。检查风险与注册会计师工作直接相关，其实际水平与注册会计师的工作有关，它直接影响最终的审计风险。

在经营风险导向审计时代，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计人员应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。审计人员应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。

审计风险的成因分析

(一)审计内容的复杂性。由于被审单位的信息广泛且不确定性很大，信息的风险也就很高，审计人员做出正确的审计结论的难度就增加了，风险是在所难免的。另外，随着经济的发展，现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计，审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务的种类和性质呈现出多样化和复杂化的趋势，会计核算如所得税会计、期货会计、衍生金融工具会计、合并会计、外币会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容。对这些业务的处理，显然要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议。需要审计人员根据实践经验进行职业判断，一旦判断失误，则可能要承担法律责任。

(二)审计技术的局限性。审计人员所采用的现代审计方法本身存在着局限性也是导致审计风险的原因之一。传统的审计方法更加倾向于详细审计，而现代审计方法为了强调审计成本和审计风险的均衡，引进了内部控制基础和风险基础的审计方法。通过测评内部控制，实施判断抽样审计;以控制检查风险为中心，引进重要性原则，进行统计抽样审计;在这样的发展趋势下，相较以前的详细审计方法的确是大大提高了审计的工作效率，但是由于审计过程中审计抽样的运用以及大量的人为判断，也会使得审查结果必然带有一定的误差。

(三)被审计单位治理结构和内部控制不完善。在我国上市公司治理结构缺失、经营权和所有权没有真正分离的情况下，注册会计师的聘任虽经过股东大会的批准，但由于内部控制失效现象普遍存在，聘任注册会计师的权利实际还是掌控在管理层手中，导致注册会计师在执业时很难做到实质的独立。经营管理者集决策权、管理权和监督权于一身，经营管理者由被审计对象变成了审计委托人，决定着注册会计师的聘用、续聘、付费等事项，在一些重大的会计、审计问题上与注册会计师讨价还价，使会计师事务所在与上市公司的审计关系中处于从属地位，严重破坏了注册会计师的独立性，从而增加了注册会计师的审计风险。 此外，由于我国市场经济发展起步相对较晚，多数企业内部控制系统不完善，甚至很多上市公司的内部控制和风险管理系统都存在重大缺陷。而企业内部控制弱也是审计风险的成因之一。如果被审计单位内部控制系统不健全或存在薄弱环节，则可能使内部控制系统的某个环节失控，增加差错和舞弊的可能性，从而使审计人员难以发现差错和舞弊而形成审计风险。